2020年中级《会计实务》重点难点冲刺题(2)

来源:广东会计网 更新时间::2020-01-02 16:16

【例题?计算分析题】西山公司2018年度和2019年度与股权投资相关资料如下: (1)2018年度有关资料: ①1月1日,西山公司以银行存款5 000万元自甲公司股东处购入甲公司10%有表决权股份。当
  【例题?计算分析题】西山公司2018年度和2019年度与股权投资相关资料如下:
 
  (1)2018年度有关资料:
 
  ①1月1日,西山公司以银行存款5 000万元自甲公司股东处购入甲公司10%有表决权股份。当日,甲公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为48 000万元,西山公司在取得该项投资前,与甲公司及其股东不存在关联方关系,取得该项投资后,对甲公司不具有重大影响,西山公司将其划分为交易性金融资产核算。
 
  ②4月26日,甲公司宣告分派现金股利3 500万元。
 
  ③5月12日,西山公司收到甲公司分派的现金股利,款项已收存银行。
 
  ④甲公司2018年度实现净利润6 000万元。
 
  ⑤12月31日,西山公司该项股权投资的公允价值为5 100万元。
 
  (2)2019年度有关资料:
 
  ①1月1日,西山公司以银行存款9 810万元和一项公允价值为380万元的土地使用权(成本为450万元,累计摊销为120万元),自甲公司其他股东处购入甲公司20%有表决权股份。当日,甲公司可辨认净资产的账面价值为50 500万元,公允价值为51 000万元,其差额全部源自存货的公允价值高于其账面价值。西山公司取得甲公司该部分有表决权股份后,按照甲公司章程有关规定,派人参与甲公司的财务和生产经营决策。当日,原10%的股权公允价值为5 100万元。
 
  ②4月28日,甲公司宣告分派现金股利4 000万元。
 
  ③5月7日,西山公司收到甲公司分派的现金股利,款项已收存银行。
 
  ④甲公司2019年度实现净利润8 000万元,年初持有的存货已对外出售60%。
 
  (3)其他资料:
 
  ①西山公司除持有对甲公司的长期股权投资外,无其他长期股权投资。
 
  ②西山公司与甲公司之间在各年度均未发生其他交易。
 
  ③西山公司对甲公司的长期股权投资在2018年度和2019年度均未出现减值迹象。
 
  ④除上述资料外,不考虑相关税费等其他因素。
 
  要求:
 
  (1)逐项编制西山公司2018年度与投资有关的会计分录。
 
  (2)逐项编制西山公司2019年度与长期股权投资有关的会计分录。
 
  (3)计算西山公司2019年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数。
 
  (“长期股权投资”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)(2013年改编)
 
  【答案】
 
  (1)
 
  2018年1月1日取得10%股权投资
 
  借:交易性金融资产——成本           5 000
 
  贷:银行存款                  5 000
 
  2018年4月26日甲公司宣告分派现金股利
 
  西山公司应确认的投资收益=3 500×10%=350(万元)。
 
  借:应收股利                   350
 
  贷:投资收益                   350
 
  2018年5月12日西山公司收到现金股利
 
  借:银行存款                   350
 
  贷:应收股利                   350
 
  2018年12月31日,交易性金融资产公允价值变动
 
  借:交易性金融资产——公允价值变动        100
 
  贷:公允价值变动损益               100
 
  (2)
 
  2019年1月1日进一步取得甲公司20%股权投资
 
  借:长期股权投资——投资成本         15 300
 
  (5 100+9 810+380+10)
 
  累计摊销                   120
 
  贷:银行存款                  9 810
 
  无形资产                   450
 
  营业外收入                  10
 
  资产处置损益                 50
 
  交易性金融资产——成本           5 000
 
  ——公允价值变动        100
 
  2019年4月28日,被投资单位宣告分配现金股利,西山公司应确认的应收股利金额=4 000×30%=1 200(万元)。
 
  借:应收股利                  1 200
 
  贷:长期股权投资——损益调整          1 200
 
  2019年5月7日收到现金股利
 
  借:银行存款                  1 200
 
  贷:应收股利                  1 200
 
  甲公司2019年度经调整后的净利润=8 000-(51 000-50 500)×60%=7 700(万元);
 
  西山公司应确认投资收益=7 700×30%=2 310(万元)。
 
  借:长期股权投资——损益调整          2 310
 
  贷:投资收益                  2 310
 
  (3)2019年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数=15 300-1 200+2 310=16 410(万元)。
 
  【例题?综合题】甲公司2018年至2020年对乙公司股权投资的有关资料如下:
 
  资料一:2018年1月1日,甲公司定向发行每股面值为1元,公允价值为4.5元的普通股1 000万股作为对价取得乙公司30%有表决权的股份。交易前,甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份;交易后,甲公司能够对乙公司施加重大影响。取得投资日,乙公司可辨认净资产的账面价值为16 000万元,除行政管理用W固定资产外,其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。该固定资产原价为500万元,原预计使用年限为5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,已计提折旧100万元;
 
  当日,该固定资产的公允价值为480万元,预计尚可使用4年,与原预计剩余年限相一致,预计净残值为零,继续采用原方法计提折旧。
 
  资料二:2018年8月20日,乙公司将其成本为900万元的M商品以不含增值税的价格1 200万元出售给甲公司。至2018年12月31日,甲公司向非关联方累计售出该商品50%,剩余50%作为存货,未发生减值。
 
  资料三:2018年度,乙公司实现的净利润为6 000万元,因投资性房地产转换增加其他综合收益200万元,未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。
 
  资料四:2019年1月1日,甲公司将对乙公司股权投资的80%出售给非关联方,取得价款5 600万元,相关手续于当日完成,剩余股份当日公允价值为1 400万元。出售部分股份后,甲公司对乙公司不再具有重大影响,将剩余股权投资转为其他权益工具投资。
 
  资料五:2019年6月30日,甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至1 300万元。
 
  资料六:2019年7月起,乙公司股票价格持续下跌,至2019年12月31日,甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至800万元。
 
  资料七:2020年1月8日,甲公司以780万元的价格在二级市场上售出所持乙公司的全部股票。
 
  资料八:甲公司和乙公司采用的会计政策、会计期间相同,甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积,未计提任意盈余公积。假定不考虑增值税、所得税等其他因素。
 
  要求:
 
  (1)判断说明甲公司2018年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法,并编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录。
 
  (2)计算甲公司2018年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益变动的金额,并编制相关会计分录。
 
  (3)计算甲公司2019年1月1日处置部分股权投资交易对公司营业利润的影响额,并编制相关会计分录。
 
  (4)分别编制甲公司2019年6月30日和12月31日与持有乙公司股票相关的会计分录。
 
  (5)编制甲公司2020年1月8日处置乙公司股票的相关会计分录。(“长期股权投资”、“其他权益工具投资”科目应写出必要的明细科目)(2015年改编)
 
  【答案】
 
  (1)甲公司取得乙公司长期股权投资采用权益法核算。
 
  理由:甲公司取得乙公司30%的股权,能够对乙公司施加重大影响,所以采用权益法核算。
 
  甲公司取得股权投资会计分录:
 
  借:长期股权投资——投资成本          4 500
 
  贷:股本                    1 000
 
  资本公积——股本溢价            3 500
 
  甲公司取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值=16 000+[480-(500-100)]=16 080(万元),甲公司取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=16 080×30%=4 824(万元),大于长期股权投资的初始投资成本,应当调整长期股权投资初始投资成本,调增长期股权投资的金额=4 824-4 500=324(万元)。
 
  会计分录:
 
  借:长期股权投资——投资成本           324
 
  贷:营业外收入                  324
 
  (2)应确认的投资收益=[6 000-(480/4-500/5)-(1 200-900)×50%]×30%=1 749(万元);
 
  应确认的其他综合收益=200×30%=60(万元)。
 
  会计分录:
 
  借:长期股权投资——损益调整          1 749
 
  贷:投资收益                  1 749
 
  借:长期股权投资——其他综合收益         60
 
  贷:其他综合收益                 60
 
  (3)处置长期股权投资对营业利润的影响额=5 600+1 400-(4 500+324+1 749+60)+60=427(万元)。
 
  处置分录:
 
  借:银行存款                  5 600
 
  其他权益工具投资——成本          1 400
 
  贷:长期股权投资——投资成本          4 824
 
  ——损益调整          1 749
 
  ——其他综合收益         60
 
  投资收益                   367
 
  借:其他综合收益                 60
 
  贷:投资收益                   60
 
  (4)6月30日:
 
  借:其他综合收益                 100
 
  贷:其他权益工具投资——公允价值变动       100
 
  12月31日:
 
  借:其他综合收益                 500
 
  贷:其他权益工具投资——公允价值变动       500
 
  (5)1月8日处置时:
 
  借:银行存款                   780
 
  其他权益工具投资——公允价值变动       600
 
  盈余公积                    2
 
  利润分配——未分配利润            18
 
  贷:其他权益工具投资——成本          1400
 
  借:盈余公积                   60
 
  利润分配——未分配利润            540
 
  贷:其他综合收益                 600